赵芸芸 黄玉洁:从 “营改增”看我国工业企业增值税改革导向

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2013年8月1日,营业税改征增值税刚开始了了在全国范围内试点,我国增值税改革进入有另另三个 新阶段。工业企业作为我国最先征收增值税的领域,对我国税收的贡献不断增长,优惠土办法趋向多元,税负负担不断下降,但同时也趋于稳定行业税负不公平等问题图片。赛迪智库规划研究所认为,世界典型国家增值税征收管理制度,对进一步推进我国工业企业增值税改革有一定的借鉴意义,目前有四条建议:积极探索分税制改革,为增值税改革创造良好经济环境;打造全版的增值税抵扣链条,进一步降低工业企业负担;试点采取增值税税收激励政策,实现直接优惠与间接优惠相结合;优化小规模纳税人增值税征收管理,有利于中小企业健康发展。

   2013年8月1日,“营改增”刚开始了了在全国范围内试点,增值税征收范围由工业生产与销售维修扩大到交通运输、主次现代服务业领域,标志着我国增值税改革进入了有另另三个 新的阶段,增值税改革再次成为亲戚亲戚朋友 关注的热点。作为最先征收增值税的我国工业企业目前趋于稳定何如有另另三个 现状?世界典型国家增值税征收有你你这名经验可供借鉴?未来何如继续推进我国工业企业增值税改革?认真研究你你这名问题图片,对于充分贯彻公平税负原则、解决重复征税、有利于我国工业转型升级具有重要意义。

   一、工业企业增值税现状和问题图片

   (一)工业企业增值税贡献不断增长

   增值税是我国的第一大税种,其中又以工业企业的增值税趋于稳定主导地位。据统计,1150—2011年,我国工业规模不断扩大,工业增加值从25395亿元增加到188572亿元,增长了6.4倍;工业企业增值税从3685亿元增加到261503亿元,增长了6.1倍。工业增值税在我国税收总额中的占比始终保持在150%左右,在税收贡献中趋于稳定主导地位。

   (二)工业企业增值税优惠土办法趋向多元

   随着我国产业政策的不断调整和税收制度的不断完善,我国工业企业增值税土办法更加多元,包括免征、减征、即征即退、允许抵扣等多种土办法。比如对直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税;对增值税一般纳税人销售其自行开趋于稳定产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的主次给予即征即退。

   (三)工业企业增值税负担不断下降

   我国自1984年建立增值税制度以来,总是实行的是生产型增值税。1504年在东北地区试点改革,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,同时将小规模纳税人增值税征收率由6%降低为3%。自1509年起你你这名改革推广到全国各行业,并规定我国增值税基本税率为17%,低税率为13%,出口货物为零税率。据估算,增值税由生产型转为消费型将为企业节约11150亿—1150亿元的税收负担;从税率看,生产型增值税的17%共要消费型的23%,也本来说,增值税转型将产生5—6个百分点的税率优惠。

   (四)各行业增值税税负不均衡

   增值税是以商品(或劳务)在流转过程中产生的增值额为计税土办法而征收的并不是 流转税,其规模在很大程度上取决于各行业的增值额。肯能各行业生产经营土办法、技术水平、产品质量等各不相同,其增值额也趋于稳定较大差异,进而愿因税负率参差不齐。目前,我国增值税趋于稳定17%、13%、3%等多个税率,在一定程度上反映出行业税负不均衡问题图片。以福建省龙岩市1509年数据为例。总体而言,资源型行业和主次轻工业税负率偏高,一般加工制造业税负率偏低。

   二、典型国家增值税对比分析

   增值税自1954年在法国实行以来,现已成为世界上大多数国家的主要税种,约有140多个国家和地区实行增值税。

   (一)从增值税类型看,欧盟和大多数发达国家以消费型增值税为主,极少数国家实行生产型和收入型增值税

   根据对固定资产解决的不同,各国增值税需要分为生产型、收入型和消费型三类。生产型增值税不允许扣除购固定资产暗含税款,计税土办法共要工资、利息、租金、利润和折旧之和;收入型增值税允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧主次暗含税金;消费型增值税允许将当期购置固定资产已纳税款一次性全版扣除。从全球来看,包括欧盟及大多数发达国家在内的全球90%以上的国家都采用消费型增值税,不还都能能极少数发展中国家实行生产型增值税,极少数拉丁美洲国家实行收入型增值税。我国自1509年以来逐渐向消费型增值税转型。

   (二)从征收范围看,发达国家增值税征税对象涉及商品生产、流通、服务等多个领域,少数发展中国家仅对制造业实行增值税

   增值税的征收范围在各国宽窄不一,主要有以下并不是 :第并不是 是在农业、工业、批发、零售、服务等各个领域普遍征收增值税,实施范围极广;第二种是在整个制造业和批发业征收增值税,不包括零售环节;第并不是 是仅对全版制造业产品以及进口产品征税,不包括批发和零售环节。目前,绝大多数发达国家和一部整理展中国家均采用第并不是 范围,摩洛哥采用第二种范围,塞内加尔、科特迪瓦、哥伦比亚、蒙古等一点经济发展落后、管理水平低、尚不足条件全面实行增值税的国家采用第并不是 范围。我国的增值税征收对象接近第并不是 范围。

   (三)从税率形状看,大多数国家均采用基本税率和低税率相结合的土办法,个别国家采用单一税率

   增值税作为有另另三个 中性税种,客观上要求采用单一税率。在实际中,各国往往会根据国情设置不同税率。除日本采用5%的单一税率外,大多数国家都采用一般税率和低税率相结合的土办法。一般税率基本趋于稳定10%—20%区间,低税率根据各国具体情况差别较大。此外,各国对于金融、保险、新闻出版以及社会福利等领域给予免税优惠。

   三、推进我国工业企业增值税改革的对策建议

   (一)积极探索分税制改革,为增值税改革创造良好经济环境

   “营改增”在全国范围内的推广,在一定程度上对地方财政收入带来冲击。为了顺利推进增值税改革,有必要在你你这名过程中积极探索中央及地方的分税改革:一是适当调高地方关于增值税的分成比例,需要将现在的25%调整为150%—40%,以减少因增值税改革对地方财政收入减少造成的不利影响。二是中央和地方的增值税分成比例不变,综合考虑各地的基本公共服务需求、人口数量、地方财政收入能力等因素,采取财政补贴、转移支付等土办法弥补地方财政收入损失。三是针对地方为提高增值税总量肯能采取不正当手段的弊端,将增值税由中央和地方分享调整为中央专项税,并将此人 所得税、企业所得税全版转为地方税。

   (二)打造全版的增值税抵扣链条,进一步降低工业企业负担

   与国外发达国家相比,目前我国工业企业增值税仍有一点需要完善的地方,建议采取渐进式试点推广模式。一是试点将工业企业投入或购进的无形资产纳入增值税抵扣范围,鼓励企业加大无形资产投入,有利于企业技术进步和提高产品附加值。二是试点将工业企业的房屋、建筑物等固定资产投资纳入增值税抵扣范围,使我国工业企业与绝大多数采用消费型增值税国家的企业趋于稳定同等竞争地位,增强我国企业的国际竞争力。

   (三)试点采取增值税税收激励政策,实现直接优惠与间接优惠相结合

   我国目前的增值税优惠以税收减免等直接优惠土办法为主,强调的是事后利益让渡,对引导企业事前进行投资、技术改革和科研开发的作用较弱。而世界各国的税收优惠已普遍转向能有利于企业进行科技开发和技术革新的间接优惠上来。建议我国今后采取直接优惠与间接优惠相结合的土办法。在间接优惠方面,可采取“初始税收信贷+后期分期偿还”的土办法,即在企业投资初始阶段,给予企业一定金额的税收信贷资金,在企业实现效益后,在5—10年内分期偿还,其间收回企业增值税优惠,待借款全版还清后恢复。你你这名土办法不仅可降低中央财政长期成本,本来在事前调动了企业积极性,有有利于鼓励投资,能较好地体现政策的引导性。

   (四)优化小规模纳税人增值税征收管理,有利于中小企业发展

   2013年8月,我国对小微企业暂免征收增值税在一定程度上减轻了小微企业负担,但大多数小规模纳税人并未能充分享受你你这名政策优惠。建议进一步优化小规模纳税人增值税征收管理:一是进一步加大宣传力度,鼓励和引导发展潜力较好、财务制度健全、财务人员符合要求的小规模纳税人申请成为一般纳税人,使具有发展优势的小规模纳税人进入增值税抵扣链条;二是允许年应征增值税销售额接近小规模纳税人、进项税额抵扣较少、人工成本占比较大的成长型一般纳税人,根据自身条件申请3—5年的小规模纳税人。

   来源:中国经济时报

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